Въвеждат се в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) с нов раздел към глава шестнадесета „Особени производства“. Правилата влизат в сила от 1 юли 2020 г.
По този начин в българското данъчно законодателство се въвежда Директива (ЕС) 2018/822 на Съвета от 25 май 2018 г. („Директивата“) за изменение на Директива 2011/16/ЕС по отношение на задължителния автоматичен обмен на информация в областта на данъчното облагане, свързана с подлежащите на оповестяване трансгранични договорености. Изпълняват се правилата по Мярка 12 от Плана BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) относно прилагане на мерки срещу свиването на данъчната основа и прехвърлянето на печалби на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие.
- Същност и цел на новите правила
Създава се механизъм за предоставяне на информация и за автоматичния обмен между държавите-членки относно трансгранични данъчни схеми, при които съществува потенциален риск от избягване на данъчно облагане и се засяга повече от една държава-членка или държава-членка и трета държава. Мотив за въвеждането на промените е необходимостта от противодействие на пренасочването на печалби към юрисдикции с по-благоприятен данъчен режим и на практиките за цялостно намаляване на данъчните задължения на данъчно задължените лица. Целта е засилване на борбата с укриването на данъци и агресивното данъчно планиране и подобряване на правилата за данъчна прозрачност.
- Трансгранична данъчна схема с потенциален риск от избягване на данъчно облагане
Съгласно мотивите на вносителя на законопроекта, понятието „данъчна схема“ следва да се разбира в най-широк смисъл. То може да включва „договореност, споразумение, уговорка, съгласие, становище, схема, план, трансакция и други подобни, както и поредица от такива. Данъчната схема може да се състои от няколко части или няколко етапа на изпълнение.“
Трансграничния характер на една данъчна схема може да произтече от:
- качеството „местно лице“ за данъчни цели на участниците в друга или повече от една юрисдикция;
- един или повече от участниците в схемата извършват стопанска дейност в друга юрисдикция чрез място на стопанска дейност или определена база и схемата обхваща част или цялата стопанска дейност на мястото на стопанска дейност или определената база;
- един или повече от участниците в схемата извършват стопанска дейност в друга юрисдикция, без да са местни лица за данъчни цели или да формират място на стопанска дейност или определена база в тази юрисдикция;
- възможността схемата да окаже въздействие върху автоматичния обмен на информация или определянето на действителния собственик.
Въвеждат се изключително подробни условия, като трансграничната схема трябва да отговаря на поне едно от тях, за да е такава с потенциален риск от избягване на данъчно облагане. С оглед на тези критерии и мотивите към законопроекта, схемите най-общо са такива:
- свързани с наличието на основна полза;
- свързани с потенциално заобикаляне на правилата за автоматичен обмен на финансова информация или разкриване на информация за действителните собственици;
- свързани с трансферно ценообразуване;
- свързани с различни форми на хибридни несъответствия;
- други, съгласно изрично предвидени критерии.
Наличието на някои от условията не е само по себе си достатъчно, за да възникне задължение за предоставяне на информация. Някои от критериите се вземат предвид, само когато може да се установи, че основната полза или една от основните ползи, която (според всички относими факти и обстоятелства) данъчно задължено лице може основателно да очаква да извлече от нея, е получаването на данъчно предимство.
При всички случаи условията за наличието на трансгранична данъчна схема с потенциален риск от избягване на данъчно облагане и за възникване на задължението за предоставяне на информация са комплексни.
- Задължени лица
Задължени да предоставят информация за трансгранични данъчни схеми са:
- Консултантите – две групи физически или юридически лица
Първа група: всяко лице, което изготвя, предлага на пазара, организира или управлява прилагането или предоставя за прилагане трансгранична данъчна схема с потенциален риск от избягване на данъчно облагане
Втора група: всяко лице, поело задължение да предостави пряко или чрез други лица помощ, съдействие или консултация по отношение на изготвянето, предлагането на пазара, организирането, управлението или предоставянето за прилагане на трансграничната данъчна схема. Консултант от тази група може да представи доказателства, че не е знаел, и може основателно да се предполага, че не е знаел за участието си в такава схема.
Когато по трансграничната данъчна схема има повече от един консултант, задължението за предоставяне на информация е за всички консултанти, независимо че задължението може да възникне в различни държави.
- Данъчно задължените лица – в определени случаи
Такова задължение възниква за данъчно задължено лице, на което е предоставена за прилагане такава схема, има готовност да я приложи или е изпълнило първата стъпка от данъчната схема, когато консултантът не може да разкрие информацията (по закон информацията е защитена като професионална тайна), няма консултант по схемата или консултантът няма връзка с нито една държава-членка.
Когато това задължение възникне за повече от едно данъчно задължено лице или в повече от една държава членка, информацията се предоставя от лицето, което се е договорило с консултанта. Ако такова лице няма, информацията се предоставя от лицето, което управлява прилагането на схемата.
- Възникване на задължението в България
За консултанта и данъчно задълженото лице възниква задължение да предоставя информацията в България, когато:
- той/то е местно лице за данъчни цели на Република България, или
- той/то има място на стопанска дейност или определена база в Република България, или
- за консултанта – е учреден/регистриран съгласно законодателството на България за предоставяне на услугите по схемата, а за данъчно задълженото лице – получава доходи/реализира печалба в България;
- за консултанта – е вписан като член на съсловна или професионална организация, свързана с консултантски услуги в България, а за данъчно задълженото лице – упражнява дейност в България.
Информацията се подава пред Изпълнителния директор на Националната агенция по приходите (НАП), когато лицето има съответната връзка с България и в посочената по-горе поредност от държави тя е на най-предна позиция. Предоставяната информация следва да е с определено съдържание. Изпълнителният директор на НАН обменя системно информация за трансграничните данъчни схеми с компетентните органи на другите държави-членки.
- Срокове
Информацията се подава от лицата в срок от 30 календарни дни, считано от най-ранната дата от следните дати:
- деня, следващ деня, в който данъчната схема е предоставена за прилагане;
- деня, следващ деня, в който данъчната схема е готова в степен, която да позволява нейното прилагане;
- датата, на която е извършена първата стъпка по прилагането на данъчната схема.
Консултантите по данъчна схема с типизирано съдържание предоставят на всеки три месеца актуална информация, станала му известна след предходното подаване на информация. Консултантите, поели задължение да предоставят пряко или чрез други лица помощ, съдействие (т.е. втората група консултанти), предоставят информация в срок от 30 календарни дни, считано от:
- деня, следва деня, в който са предоставили пряко или чрез други лица помощ, съдействие или консултация по отношение на изготвянето, предлагането на пазара, организирането, управлението или предоставянето за прилагане на данъчната схема.
В срок до 31 август 2020 г. задължените лица подават информация за всяка трансгранична данъчна схема, първата стъпка по прилагането на която е извършена между 25 юни 2018 г. и 30 юни 2020 г.
- Освобождаване от задължение
Консултантът се освобождава от задължение за предоставяне на информация за трансгранична данъчна схема, когато:
- разполага с доказателство, че друг консултант е предоставил същата информация за данъчната схема;
- разполага с доказателство, че е предоставил информацията в друга държава членка при наличието на предпоставките за това;
- по закон е длъжен да пази тази информация като професионална тайна, освен когато данъчно задълженото лице е изразило съгласие за предоставянето й.
Данъчно задълженото лице се освобождава от задължение за предоставяне на информация за трансгранична данъчна схема, когато:
- е предоставило информацията в друга държава членка при наличието на предпоставките за това;
- друго данъчно задължено лице е предоставило същата информация за данъчната схема.
- Административно-наказателна отговорност
Предвиждат се глоби за физическите лица и имуществени санкции за юридическите лица и едноличните търговци, когато тези лица не изпълнят задължение, свързано с предоставянето на информация за трансгранична данъчна схема. Глобите и имуществените санкции са съществени, като при повторно нарушение се налагат в двоен размер.
- Нови дефиниции
Въвеждат се дефиниции на понятията „свързано предприятие“, „данъчна схема с типизирано съдържание“, „правила за облекчени режими“, „трудни за оценяване нематериални блага“, „данъчно предимство“. Въвеждат се основни и допълнителни критерии за свързаност чрез управлението, контрола, капитала или печалбите за юридически лица или чрез роднинска връзка по права линия за физически лица. Понятията са съобразени с Директивата.