Търговското предприятие на дружествата представлява съвкупност от права, задължения и фактически отношения. С разрастването на едно дружество се увеличаване и обема на търговското му предприятие, а това означава и броят на правата и задълженията.
Във всеки един момент дружеството може да предпочете, било то от счетоводни съображения или пък заради обособяване на конкретно ядро от дейността си, да раздели или пък отдели част от тази съвкупност в отделно дружество. Други пък може да предпочетат друга правна форма и да преобразуват дружеството си от ООД в АД или обратно.
Във всеки един случай обаче възниква важният въпрос – какъв би бил данъчния ефект?
Търговскоправна страна
Във всяка една от горните хипотези, които условно можем да наречем корпоративно преструктуриране, от търговскоправна гледна точка говорим за съответен вид преобразуване по смисъла на глава шестнадесета от Търговския закон („ТЗ“).
Преобразуванията биват различни видове. Сред тях са например:
- Отделяне в новоучредено или в съществуващо дружество;
- Разделяне в две или повече новоучредени дружества;
- Промяна на правната форма.
Във всеки един случай е налице и съответен вид правоприемство, тоест преминаване на права и задължения от един субект върху друг. Ако говорим например за отделяне, ще е налице частно правоприемство – преминават конкретни права и задължения, включени в договора или плана за преобразуване. Ако пък става дума за промяна в правната форма, то правоприемството ще е универсално – всички права и задължения ще преминат от преобразуващото се в приемащото дружество.nd obligations pass from the transforming company to the receiving company.
Данъчен ефект
Тъй като при който и да е вид преобразуване ще е налице преминаване на определено имущество от едно юридическо лице в друго, основателно възниква въпросът какъв ще е данъчният ефект от подобно преобразуване. Ще се счете ли за доставка на стоки по смисъла на Закона за данъка върху добавената стойност („ЗДДС“)? Съответно ще дължи ли някое от участващите в преобразуването дружества плащането му?
Отговорът може да бъде намерен в чл. 10 ЗДДС. Съгласно точка 1 от въпросната разпоредба, „не е доставка на стока или услуга доставката към приобретателя от преобразуващия се […] в резултат на преобразуване на търговско дружество по реда на глава шестнадесета от Търговския закон“.
Тълкуването на разпоредбата води до извода, че всички видове преобразуване попадат в обхвата на хипотезата на чл. 10 ЗДДС. Тоест независимо какъв вид преобразуване се предпочете, прехвърлянето на имущество в резултат на преобразуването няма да се счете за доставка на стоки и няма да се дължи ДДС върху него.
Всъщност при подобно преобразуване приемащото дружество се явява правоприемник и на всички права и задължения съгласно ЗДДС, включително правото на приспадане на данъчен кредит и на задълженията за извършване на корекция на ползвания данъчен кредит.
Всичко това води до извода, че преобразуванията представляват много удобен и икономически и правно издържан начин за обособяване на определена съвкупност от права и задължения в ново или вече съществуващо дружество.
Допълнителни ефекти според ЗКПО и ЗМДТ
Казаното по-горе относно преминаването на всички права и задължения, произтичащи от ЗДДС, важи и за правата и задълженията по Закона за корпоративно подоходно облагане, произтичащи от действия, извършени от преобразуващите се дружества за текущия и предходни периоди. Те също преминават изцяло от преобразуващото в приемащото дружество. Техният обем разбира се е ограничен съобразно конкретните права и задължения (в общия търговски и юридически смисъл) които са предмет на преобразуването.
Преобразуването също не попада в хипотезите, при които се дължи местен данък за придобиване на имущество съгласно Закона за местните данъци и такси.
Настоящата статия служи само за информация и има за цел да обърне внимание върху някои специфични изисквания на законодателство. Настоящото не представлява юридически съвет. За цялостно разбиране на дискутираните по-горе въпроси и преди да предприемете действия в тази връзка, Ви препоръчваме да се консултирате с адвокатите при Адвокатско дружество „Илиева, Вучева & Ко.”.
