С времето предоставянето на карти MultiSport като социална политика на работодатели придобива все по-голяма популярност. В резултат на това възникват редица практически въпроси как следва да бъдат третирани картите MultiSport, предоставяни на служители, с оглед на данъчното и осигурителното законодателство.
Картите MultiSport са поименни и винаги се предоставят чрез дружеството на работодателя.
Възможните варианти за финансирането на тези карти са следните:
- За сметка на работодателя – работодателят покрива изцяло разноските;
- Съвместно финансиране – работодателят и служителят покриват разноските в някакво съотношение, най-често 50/50;
- За сметка на служителя – служителят покрива изцяло разноските.
Съществува възможност и за допълнителни карти в полза на близък, но те заслужават отделно подробно разглеждане, поради което не са предмет на настоящата статия.
В общия случай възникват следните практически въпроси относно картите MultiSport, предоставени на служители:
- Представляват ли облагаеми социални разходи при работодателя разходите за карти MultiSport или стойността на картата формира облагаем доход на ползвателя?
- Дължат ли се осигурителни вноски върху стойността на картите MultiSport?
- Начислява ли се ДДС върху стойността на картите MultiSport?
- Прилагане на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Ако според начина на предоставянето на картите MultiSport те представляват „социални разходи, предоставени в натура“, за работодателя възниква задължение за облагане с данък върху разходите по реда на ЗКПО.
Това задължение за работодателя ще възникне, когато са налице едновременно следните условия:
- Работодателят, самостоятелно или съвместно с други органи и организации, осигурява на служителите си карти MultiSport;
- Картите са достъпни за всички служители;
- Начинът на ползването картите е определен от общото събрание на работниците и служителите или от ръководството на предприятието на работодателя;
- Картите са отчетени като разход и са документално обосновани по смисъла на ЗКПО;
- Картите се предоставят в натура, т.е. изцяло са за сметка на работодателя и по отношение на тях не възникват никакви парични отношения със служителите.
Данъчната основа ще се формира от начислените социални разходи, предоставени в натура, намалени с приходите, свързани с тези разходи за съответната календарна година. Данъчната ставка е 10 %. Данъкът се декларира с годишната данъчна декларация на работодателя.
- Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В облагаемия доход от трудови правоотношения не се включват социалните разходи за сметка на работодателя, обложени по реда на ЗКПО. Поради това и разходите за получени карти MultiSport, които при служителите ще са приход, не се включват в облагаемия доход на физическите лица и не се облагат с данък по реда на ЗДДФЛ.
Няма да е налице социален разход, предоставен в натура, ако картите MultiSport са изцяло или частично за сметка на служителите. Най-често това става чрез удържане от заплатата след изрично писмено съгласие на служителя за удържането. Тогава ще се прилагат правилата за облагане на доходите на физическите лица, включително относно преценката дали се формира облагаем доход и размера на данъчната ставка.
Ако стойността на картите MultiSport е изцяло за сметка на служителите, няма да е налице нито социална придобивка, нито стойността на картата ще представлява облагаем доход.
- Прилагане на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО)
Върху средствата за социални разходи, в пари или в натура, по правило се внасят осигурителни вноски.
По отношение на частта от стойността на картите, която се заплаща от работодателя като социална придобивка в натура, се дължат осигурителни вноски за държавно обществено осигуряване, допълнително задължително пенсионно осигуряване и здравно осигуряване по правилата на КСО и ЗЗО.
Ако частта от стойността на картите, която се заплаща от работодателя, не е за сметка на социалните разходи, то тези суми следва да се включат към месечната заплата на служителите и върху сумите се дължат осигурителни вноски за държавно обществено осигуряване, допълнително задължително пенсионно осигуряване и здравно осигуряване по правилата на КСО и ЗЗО.
Частта от стойността на картите, която се удържа от възнагражденията на служителите, не е осигурителен доход и върху тези суми не се дължат осигурителни вноски.
В този смисъл са изричните отговори на Националната агенция по приходите.
- Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Въпросът, който се поставя тук, е дали във връзка с предоставянето на картите MultiSport за дружеството на работодателя възниква право на приспадане на данъчен кредит. За данъчни цели предметът на доставката представлява доставка от страна на дружеството на услуга, свързана със спорт.
Ако картите са изцяло за сметка на работодателя, тоест безвъзмездно за служителите, то няма да е налице право на приспадане на данъчен кредит за дружеството на работодателя. Ако картите ще са изцяло за сметка на служителите, то ще е налице право на приспадане на данъчен кредит по отношение на данъка, начислен по придобиването на картите.
При възмездно предоставяне на картите на служители, начисляването на ДДС следва да се извърши при съобразяване на правилата по ЗДДС за определяне на данъчната основа при свързани лица, тъй като работодателят и служителят са свързани лица.
